Transcript 0.1 MB

Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Александр Чижов
Антон Баршт
17 мая 2012
Основные схемы реализации ГЧП
проектов
Форма
Операторский
контракт
Схема
«строительствоэксплуатацияпередача» (BOT)
Передача права
собственности
(BOOT;
приватизация; и
тд.)
Страница2
Правовая форма
Риски
Право
собственности
договор подряда/
оказания услуг с
оператором
государство
государство
финансовый и
проектный риск
переносится на
частный сектор
частный партнёр
может получить
право на объект
ГЧП на срок
проекта
частный сектор
частный сектор/
государство
концессионное
соглашение;
соглашение о ГЧП
продажа
активов/акций
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Особый режим налогообложения для
Концессионных соглашений
► НДС:
► Передача имущества и (или) имущественных прав по
концессионному соглашению не признается реализацией
► Оказание услуг по предоставлению права проезда
транспортных средств по платным автомобильным дорогам
общего пользования федерального значения, за исключением
услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении
концессионера в соответствии с концессионным соглашением
не является объектом налогообложения НДС
► Порядок приравнен к договору простого товарищества (???)
Страница3
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Особый режим налогообложения для
Концессионных соглашений (2)
► Налог на прибыль
►
►
►
►
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению
амортизируемое имущество подлежит амортизации у концессионера в течение срока
действия концессионного соглашения
первоначальная стоимость имущества - объекта концессионного соглашения,
определяется как рыночная стоимость на момент его получения плюс сумма расходов на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое
перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ
концессионная плата относится к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией
► Налог на имущество
►
Страница4
имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с
концессионным соглашением, подлежит налогообложению налогом на имущество у
концессионера
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Налоговые риски
НДС
Основные
операции
Соглашения ГЧП
Концессионные соглашения
Начисление
«исходящего» НДС по
завершению
строительства
В зависимости от права
собственности:
Если ПС у Партнера -- нет
передачи и нет НДС
Позиция E&Y: нет передачи объекта (МинФин
поддерживает )
Иные возможные позиции:1) Передача объекта
в конце строительства – необлагаемая НДС
операция (п. 4.1 статьи 39 НК)
2) Передача результата строительных работ –
операция не попадает под льготу и
следовательно облагается НДС.
Если ПС у Государства – либо
есть передача, либо выполнение
работ -- НДС
«Входящий» НДС на
этапе строительства
Может быть принят к вычету
НДС за стадии
эксплуатации
Выручка (получаемая от потребителей): как правило облагается НДС
Государственное финансирование либо компенсации: могут не облагаться НДС
«Исходящий» НДС в
конце действия
соглашения
В зависимости от права
собственности
Страница5
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Позиция E&Y: может быть принят к вычету, так
как объект будет использован в облагаемых
НДС операциях (МинФин поддерживает)
Иные возможные позиции: 1) не может быть
принят к вычету (т.к. передача объекта
освобождена от НДС)
2) Может быть принят к вычету
Нет передачи и нет НДС
Налоговые риски (2)
Налог на прибыль
Основные
операции
Соглашения ГЧП (на
примере Закона СанктПетербурга)
Концессионные
соглашения
Получение
государственного
имущества либо
финансирования
Доход.
В отдельных случаях – целевое
финансирование – исключается
из доходов
Исключается из доходов
Амортизация объекта
Период: до момента передачи
Сумма: первоначальная
стоимость за вычетом целевого
финансирования
Период: до окончания
концессионного соглашения
Сумма: в полном объеме затрат
(сопряжено с риском ввиду
позиции МинФина)
Доходы от
эксплуатации
От потребителей: подлежат
обложению
От государства: могут быть
освобождены
От потребителей: подлежат
обложению
От государства: всегда быть
освобождены
Передача объекта в
конце соглашения
Возможны различные варианты
Нет передачи
Страница6
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Налоговые риски (3)
Налог на имущество
Соглашения ГЧП
Концессионные соглашения
Возможность использования
региональных налоговых льгот
(в СПб – освобождение от
налога на имущество при
вложениях более 800 млн. руб.)
Сложности с применением по
причине государственной
собственности на объект
Страница7
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Бухгалтерский учет
► Российские стандарты:
► Закон О концессионных соглашениях VS Письмо МинФина
№ПЗ-2/2007
► Закон: Объект подлежит учету на балансе концессионера
► МинФин: Объект подлежит учету на забалансовых счетах, при
это учитывается нематериальный актив (модель учета похожа на
МСФО) – сложности с налогом на имущество.
► Прочие затраты:
► 97 счет VS счета затрат
► МСФО:
► Нематериальный актив
Страница8
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП
Вопросы?
Спасибо, что дослушали
до конца!
Страница9
Юридические и налоговые
аспекты различных форм ГЧП