Transcript 18.10.2011
Międzynarodowe Prawo Podatkowe Struktura UM-OECD • • • • • • • rozdział I – zakres stosowania umowy; rozdział II – definicje; rozdział III – opodatkowanie dochodu; rozdział IV – opodatkowanie majątku; rozdział V – metody unikania podwójnego opodatkowania; rozdział VI – przepisy szczególne; rozdział VII – postanowienia końcowe. Struktura UM-OECD • rozdział I – zakres stosowania umowy Struktura UM-OECD • Rozdział II – definicje Pojęcia Ogólne • osoba (person) • spółka (company) • przedsiębiorstwo (enterprise) • działalność gospodarcza (business) Pojęcia Ogólne • przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa ( enterprise of a Contracting State) • transport międzynarodowy (international traffic) właściwa władza (competent authority ) obywatel (national) Pojęcia szczególne rezydent (resident ) zakład (Permanent Establishment) Rezydent • Rezydent (polski termin :osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie Rezydent • Kryteria rezydencji : miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedziba zarządu • Kryteria rozstrzygające konflikt rezydencji : • stałe ognisko domowe ( permanent home ) ; • ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych – center of vital interests); • miejsce , gdzie osoba zazwyczaj przebywa (habitual abode); • Obywatelstwo; • wzajemne porozumienie Umawiających się Państw Rezydent • Osoba prawna – konflikt rezydencji Jeżeli zgodnie z prawem Umawiających się Państw osoba prawna ma siedzibę w obu państwach rozstrzyga miejsce faktycznego zarządu Rezydent • Tie-breaker rules – zasady w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, które rozstrzygają konflikt rezydencji dla celów umowy , • inaczej : określają rezydencję podatnika na gruncie umowy w przypadku podwójnej rezydencji Struktura UM-OECD • rozdział III – opodatkowanie dochodu; • rozdział IV – opodatkowanie majątku; Obejmują normy rozgraniczające, które stanowią istotę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Rodzaje norm rozgraniczających • Normy nakazujące opodatkowanie określonych rodzajów dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie Rodzaje norm rozgraniczających • normy przyzwalające na opodatkowanie określonych rodzajów dochodów w obu umawiających się państwach, czyli żadnemu z nich nie przyznają wyłączności Rodzaje norm rozgraniczających • specyficzna redakcja językowa. • określone dochody ,,mogą być opodatkowane w” (may be taxed in) • określone dochody ,,podlegają opodatkowaniu tylko w” (shall be taxable only in) Struktura UM-OECD • rozdział V – metody unikania podwójnego opodatkowania; • Metoda wyłączenia ( exemption method) • Metoda kredytu podatkowego (Tax credit method) Metody Unikania Podwójnego Opodatkowania • Metoda wyłączenia – państwo rezydencji podatnika zwalnia od opodatkowania dochody, które uzyskał on w państwie źródła Metody Unikania Podwójnego Opodatkowania • Metoda kredytu podatkowego – państwo rezydencji opodatkowuje dochody uzyskane przez podatnika w państwie źródła, ale zezwala na odliczenie podatku zapłaconego w państwie źródła do wysokości podatku krajowego Struktura UM-OECD • rozdział VI – przepisy szczególne • • • • • Równe traktowanie Procedury wzajemnego porozumiewania się Wymiana informacji Pomoc w poborze podatków ( fakult.) Członkowie misji dyplomatycznych lub stałych przedstawicielstw i urzędów konsularnych Struktura UM-OECD • rozdział VII – postanowienia końcowe • Wejście w życie • Wypowiedzenie Klasyfikacja norm rozgraniczających • Dochody, które mogą być opodatkowane bez ograniczeń w państwie źródła • Dochody, które mogą być przedmiotem ograniczonego opodatkowania w państwie źródła • Dochody, które podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji Dochody, które mogą być opodatkowane bez ograniczeń w państwie źródła • dochody z majątku nieruchomego położonego w danym państwie i z przeniesienia własności tego majątku • zyski zakładu położonego w danym państwie i z przeniesienia własności ruchomości zakładu • dochód artystów i sportowców z działalności wykonywanej w danym państwie Dochody, które mogą być opodatkowane bez ograniczeń w państwie źródła • wynagrodzenia dyrektorów płacone przez spółkę mającą siedzibę w danym państwie • wynagrodzenia i emerytury wypłacane z tytułu służby państwowej Dochody, które mogą być opodatkowane bez ograniczeń w państwie źródła • wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia w sektorze prywatnym (nie są spełnione warunki do ich opodatkowania w państwie rezydencji ) Dochody, które mogą być przedmiotem ograniczonego opodatkowania w państwie źródła • dywidendy (do wysokości 5 lub 15 % dywidendy) • odsetki (do wysokości 10 % odsetek ) Dochody, które podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji • należności licencyjne • dochody ze zbycia udziałów (akcji) z pewnymi wyjątkami • emerytury (z wyjątkiem z tytułu służby państwowej) Dochody, które podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji • płatności otrzymywane przez studentów na studia lub szkolenie • zyski z eksploatacji statków morskich lub powietrznych używanych w transporcie międzynarodowym i przeniesienia własności takich statków Dochody, które podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji • zyski przedsiębiorstw (jeśli nie są przypisane do zakładu) • wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia w sektorze prywatnym (nie są spełnione warunki do ich opodatkowania w państwie źródła) • wszystkie pozostałe (jeśli nie stanowią zysków zakładu)