Transcript 銷貨數量差異

管理市場效果
一個企業若要達到市場效果必須:
賺得預算的營業淨利，
達到預算的市場佔有率，以及
因應市場變動。
利潤差異分析
固定預算（預計）
彈性預算
4
實際金額
3
銷貨收入 預計售價×預計銷量 ←→ 預計售價×實際銷量 ←→ 實際售價×實際銷量
6
5
銷貨成本 預計成本×預計銷量 ←→ 預計成本×實際銷量 ←→ 實際成本×實際銷量
2
1
銷貨毛利
預計毛利
←→
彈性預算毛利
8
←→
7
銷管費用 預計銷量銷管費用 ←→ 彈性預算銷管費用 ←→
營業利益
實際毛利
預算
預算
預計利益
彈性預算利益
實際銷管費用
實際利益
銷貨差異與其構成要素
銷貨差異
銷貨價格差異
銷貨數量差異
最後銷貨數量差異
市場規模差異
市場佔有率差異
銷貨組合差異
銷貨價格差異與銷貨數量差異
銷貨價格差異 (SPV)
銷貨數量差異 (SVV)
此項差異起因於
售貨價格的變動。
此項差異起因於
銷售數量的變動。
差異時常被用來衡量
市場的表現。
銷貨價格差異與銷貨數量差異
銷貨價格差異(SPV)
銷貨數量差異(SVV)
SPV = (AP – SP) × AQ
SVV = (AQ – SQ) × BC
AP = 實際銷售價格
SP = 預算(標準)銷售價格
AQ = 實際銷售數量
AQ = 實際銷售數量
SQ = 預算銷貨(標準)數量
BC = 預算邊際貢獻
差異時常被用來衡量
市場的表現。
銷貨價格差異與銷貨數量差異
銷貨價格差異與銷貨數量差異
總預算
銷售數量
10,000
銷貨數量
差異
2,000 U
銷貨收入
減變動成本:
製造
行銷與管理
貢獻邊際
減固定成本:
製造
行銷與管理
$ 100,000 $20,000 U
營業淨利
$ 25,000 $10,000 U
彈性
預算
彈性預算
差異
8,000
實際
結果
8,000
$ 80,000 $ 8000 F
$ 88,000
30,000
20,000
50,000
6,000 F
4,000 F
10,000 U
24,000
16,000
40,000
1,500 U
1,100 U
5,400 F
25,500
17,100
45,400
12,000
13,000
0
0
12,000
13,000
0
0
12,000
13,000
$ 15,000
$5,400 F
$ 20,400
銷貨價格差異與最後銷貨數量差
異
8,000 單位 × 每單位$11
8,000 單位 × 每單位 $10
總預算
銷售數量
銷貨收入
減變動成本:
製造
行銷與管理
10,000
單位
貢獻邊際
減固定成本:
製造
行銷與管理
營業淨利
10,000
銷貨數量
差異
2,000 U
$ 100,000 $20,000 U
×
30,000
6,000 F
20,000
每單位
$10 4,000 F
50,000 10,000 U
12,000
13,000
0
0
$ 25,000 $10,000 U
彈性
預算
彈性預算
差異
8,000
實際
結果
8,000
$ 80,000 $ 8000 F
$ 88,000
24,000
16,000
40,000
1,500 U
1,100 U
5,400 F
25,500
17,100
45,400
12,000
13,000
0
0
12,000
13,000
$ 15,000
$5,400 F
$ 20,400
銷貨價格差異與銷貨數量差異
SPV = (AP- SP) × AQ
SPV = (每單位 $11– 每單位 $10) × 8,000 單位
銷貨數量
彈性
彈性預算
SPV = $8,000 F
總預算
銷售數量
10,000
差異
2,000 U
銷貨收入
減變動成本:
製造
行銷與管理
貢獻邊際
減固定成本:
製造
行銷與管理
$ 100,000 $20,000 U
營業淨利
$ 25,000 $10,000 U
預算
差異
8,000
實際
結果
8,000
$ 80,000 $ 8000 F
$ 88,000
30,000
20,000
50,000
6,000 F
4,000 F
10,000 U
24,000
16,000
40,000
1,500 U
1,100 U
5,400 F
25,500
17,100
45,400
12,000
13,000
0
0
12,000
13,000
0
0
12,000
13,000
$ 15,000
$5,400 F
$ 20,400
銷貨價格差異與銷貨數量差異
SPV = (AP- SP) × AQ
SPV = (每單位 $11 – 每單位$10) × 8,000 單位
銷貨數量
彈性
彈性預算
SPV = $8,000 F
總預算
銷售數量
10,000
差異
2,000 U
銷貨收入
$ 100,000 $20,000 U
減變動成本:
製造
30,000
6,000 F
行銷與管理
20,000
4,000 F
貢獻邊際
50,000
10,000 U
減固定成本:
12,000
0
SVV製=造(AQ – SQ) × BC
與 管 理 單位 – 10,000
13,000 單位)
0 ×
SVV行=銷(8,000
營 業=
淨 $10,000
利
SVV
U
$ 25,000 $10,000 U
預算
差異
8,000
8,000
$ 80,000 $ 8000 F
24,000
16,000
40,000
實際
結果
$ 88,000
1,500 U
1,100 U
5,400 F
25,500
17,100
45,400
12,000
13,000
每單位$5
0
0
12,000
13,000
$ 15,000
$5,400 F
$50,000 ÷ 10,000 單位
$ 20,400
銷貨組合及最後銷貨數量差異
銷貨數量差異
銷貨組合差異
衡量降低一項產品的數量
及增加一項產品的數量所
帶來的衝擊。
最後銷貨數量差異
衡量總最後銷貨數量的
改變及維持銷貨組合所
帶來的衝擊。
銷貨組合及最後銷貨數量差異
讓我們來考慮另一個
例子─
Magness 公司。
銷貨組合及最後銷貨數量差異
Magness 公司
第一季的估計結果與實際結果
產品
每單位標準銷貨價格
每單位標準變動成本
估計銷貨數量
估計銷貨組合百分比
實際銷貨數量
實際銷貨數量百分比
活頁夾
迴紋針
$
20.00 $
10.00
$
10.00 $
5.00
120,000
80,000
60%
40%
140,000
140,000
50%
50%
合計
–
–
200,000
100%
280,000
100%
銷貨組合及最後銷貨數量差異
分析活頁夾的銷貨組合及最後銷貨數量差異
彈性預算
(SP – SV) × AQ
($20 – $10)
× 140,000 單 位
(SP – SV) × ASQ
($20 – $10)
× (.6 × 280,000)
$1,400,000
$1,680,000
銷貨組合
差異
$280,000 U
*
總預算
(SP – SV) × SQ
($20 – $10)
× 120,000 單 位
$1,200,000
最後銷貨數量
差異
$480,000 F
銷貨數量
差異 = $200,000 F
ASQ = 在預期的
* 組合中已被銷售
的數量。
銷貨組合及最後銷貨數量差異
分析迴紋針的銷貨組合及最後銷貨數量差異
彈性預算
(SP – SV) × AQ
($10 – $5)
× 140,000 單 位
(SP – SV) × ASQ
($10 – $5)
× (.4 × 280,000)
$700,000
$560,000
銷貨組合
差異
$140,000 F
*
總預算
(SP – SV) × SQ
($10 – $5)
× 80,000 單 位
$400,000
最後銷貨數量
差異
$160,000 F ASQ = 在預期
銷貨數量
差異 = $300,000 F
*
的組合中已被
銷售的數量。
銷貨組合及最後銷貨數量差異
活頁夾與迴紋針銷貨組合及最後銷貨數量差異的摘要
銷貨組合差異
活頁夾
迴紋針
合計
$ 280,000 U
140,000 F
最後銷貨數量差異
活頁夾
迴紋針
合計
$ 480,000 F
160,000 F
總銷貨數量差異
$ 140,000 U
640,000 F
$ 500,000 F
銷貨組合及最後銷貨數量差異
由於組合從280,000的60%轉變為50%，實際
活 頁 夾 與 迴 紋 針 銷 貨 組單位銷售
合 及 最 後×銷
貨數量差異的摘要
$10單位邊際貢獻
銷貨組合差異
活頁夾
迴紋針
合計
$ 280,000 U
140,000 F
最後銷貨數量差異
活頁夾
迴紋針
合計
$ 480,000 F
160,000 F
總銷貨數量差異
$ 140,000 U
640,000 F
$ 500,000 F
銷貨組合及最後銷貨數量差異
由於組合從280,000的40%轉變成50%，實
活頁夾與迴紋針銷貨組合及最後銷貨數量差異的摘要
際單位銷售 × $5單位邊際貢獻
銷貨組合差異
活頁夾
迴紋針
合計
$ 280,000 U
140,000 F
最後銷貨數量差異
活頁夾
迴紋針
合計
$ 480,000 F
160,000 F
總銷貨數量差異
$ 140,000 U
640,000 F
$ 500,000 F
銷貨組合及最後銷貨數量差異
活頁夾與迴紋針銷貨組合及最後銷貨數量差異的摘要
銷貨組合差異
活頁夾
迴紋針
合計
最後銷貨數量差異
活頁夾
迴紋針
合計
總銷貨數量差異
80,000 總銷貨數量 ×
60%U的期待組合
$ 280,000
140,000 F
$ 140,000 U
由於48,000個銷貨單位多於期待
的× $10 單位邊際貢獻
$ 480,000 F
160,000 F
640,000 F
$ 500,000 F
銷貨組合及最後銷貨數量差異
活頁夾與迴紋針銷貨組合及最後銷貨數量差異的摘要
銷貨組合差異
活頁夾
迴紋針
合計
最後銷貨數量差異
活頁夾
迴紋針
合計
總銷貨數量差異
$
80,000 總銷貨數量 ×
280,000
40%U的期待組合
140,000 F
$ 140,000 U
由於32,000個銷貨單位多於
期待的 × $5 單位邊際貢獻
$ 480,000 F
160,000 F
640,000 F
$ 500,000 F
市場規模差異與市場佔有率差異
市場規模差異
衡量總市場規模變
動對企業營業淨利
的影響。
市場佔有率差異
評估企業的總市場佔
有率變動對於營業淨
利的影響。
市場規模差異與市場佔有率差異
市場規模差異與市場佔有率差異
估計市場數量 = 40,000 單位
起司公司估計市場佔有率 = 25 %
起司公司的預算銷貨 = .25 × 40,000 = 10,000 單位
實際市場數量 = 33,333 單位
起司公司的實際銷貨 = 8,000 單位
起司公司實際市場佔有率 = 8,000 ÷ 33,333 = 24 %
2,000單位中有多少銷貨活動降低是因為一般市場狀況，又
有多少是起因於市場佔有率的改變？
市場規模差異與市場佔有率差異
既然產業的銷貨數量從40,000 跌到 33,333 單位，起司公司
可以預期在25%的市場佔有率中，共減少1,667個單位：
(40,000 – 33,333) × .25 = 1,667 單位 U
市場規模差異與市場佔有率差異
既然產業的銷貨數量從40,000 跌到 33,333 單位，起司公司
可以預期在25%的市場佔有率中，共減少1,667個單位：
(40,000 – 33,333) × .25 = 1,667 單位 U
市場佔有率從25%跌至24%導致333單位不利的市場佔有率
影響：
(.25 – .24) × 33,333 = 333 units U
市場規模差異與市場佔有率差異
既然產業的銷貨數量從40,000 跌到 33,333 單位，起司公
司可以預期在25%的市場佔有率中，共減少1,667個單位：
(40,000 – 33,333) × .25 = 1,667 單位 U
市場佔有率從25%跌至24%導致333單位不利的市場佔有
率影響：
(.25 – .24) × 33,333 = 333 units U
最後銷貨數量差異的單位 = 1,667 單位 U + 333 單位 U
= 2,000 單位 U
市場規模差異與市場佔有率差異
每單位數額與標準邊際貢獻相乘轉變為每單位數額的差異：
企業數量差異 = ($10 – $5) × 1,667 units = $ 8,335 U
市場佔有率差異 = ($10 – $5) ×
最後銷貨數量差異
333 units =
1,665 U
= $10,000 U
市場規模差異與市場佔有率差異
分析起司公司市場規模及市場佔有率差異的最後銷貨數量差異
彈性預算
(SP – SV) × AQ
(SP – SV) × BMS × AIQ
市場佔有率
差異
SP = 標準銷貨價格
SV = 標準變動成本
AQ = 實際數量
總預算
(SP – SV) × SQ
市場規模
差異
BMS = 預算市場佔有率
AIQ = 實際企業數量
SQ = 標準數量
市場規模差異與市場佔有率差異
分析起司公司市場規模及市場佔有率差異的最後銷貨數量差異
彈性預算
(SP – SV) × AQ
($10 – $5)
× 8,000 單 位
(SP – SV) × BMS × AIQ
($10 – $5) × .25
× 33,333 單 位
$40,000
$41,665
市場佔有率
差異
$1,665 U
總預算
(SP – SV) × SQ
($10 – $5)
× 10,000 單 位
*
$50,000
市場規模
差異
$8,335 U
最後銷貨數量
差異 = $10,000 U
*調低以與先前的
例子一致。